הסכם בין המוסד לתקינה בחשבונאות פיננסית של ארה"ב, או FASB והמועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים, יוצר עקרונות חשבונאיים מקובלים חדשים, או GAAP, להכרה בהכנסות - כלומר, בעת ביצוע הכנסות ממכירות. למרות שהחוקים לא נכנסו לתוקף עד 2017, חברות רבות כבר מתכננות את השינויים, על פי PWC, משרד רואי חשבון. הסטנדרטים החדשים יוצרים מודל של חמישה חלקים, שבו עסק מזהה את החוזה, מפריד בין חובות הביצוע, קובע מחיר עסקה, מקצה מחיר עסקה ומכיר בהכנסות. כללים שונים מתייחסים סוגים מסוימים של חוזים, כגון אלה עבור ביטוח חכירה.
זיהוי החוזה
FASB מגדיר חוזה כהסכם עם זכויות וחובות ניתנות לאכיפה בין שני צדדים או יותר. הכללים חלים על חוזים בכתב או בעל פה, כמו גם על הסדרים חוזיים משתמעת על ידי שיטות עסקיות רגילות. על הצדדים ליישם את כללי GAAP החדשים בנפרד לכל חוזה, אם כי הם יכולים לשלב חוזים מסוימים העונים לקריטריונים ספציפיים.
זיהוי חובות ביצועים
החוזים עשויים להכיל הבטחות, הנקראות חובות ביצועים, להעביר סחורות או שירותים ללקוח. כללי ה- GAAP החדשים מסבירים כיצד לקבוע אם שתי התחייבויות או יותר נפרדות או משולבות. חברות חשבון עבור חובות משולבות כיחידה אחת. הכללים גם להנחות חברות על איך להתמודד עם התחייבויות ביצועים שאינן מותנות צדדים שלישיים.
קביעת מחיר העסקה
המוכר מצפה במזומן או שיקול אחר כאשר הוא מעביר סחורות או שירותים ללקוחות. FASB מונה ארבעה שיקולים לקביעת מחיר העסקה:) 1 (חיזוי הערך הסביר ביותר כאשר החוזה דורש תשלום המבוסס על משתנה אחד או יותר;) 2 (התאמת ערך הזמן של הכסף;) 3 (מדידת תמורה שלא במזומן;) 4 (הקטנת מחיר העסקה אם המוכר משלם ללקוח, כגון באמצעות אשראי רכישה מיוחד. עסקים אינם צריכים לכלול סיכון אשראי ללקוח בעת קביעת מחיר העסקה.
הקצאת מחיר עסקה
כאשר חוזה יש חובות ביצועים מרובים, המוכר חייב כראוי להקצות הכנסות שהתקבלו בין ההתחייבויות. המוכר משתמש במחיר האמיתי או המשוער העצמאי של כל התחייבות להקצות הכנסות. כללי ה- GAAP דנים מתי להקצות הנחה למוצרים ולשירותים מסוימים שהובטחו בחוזה. אם מחיר העסקה משתנה במהלך החוזה, המוכר מעדכן את ההכנסות בתקופת השינוי במחיר.
הכרה בהכנסות
הצעד הסופי של המודל דן כיצד לקבוע מתי המוכר ממלא מחויבות ביצוע על ידי העברת שליטה על סחורות או שירותים ללקוח. GAAP מבדיל בין העברות המתרחשות לאורך זמן לבין אלה המתרחשות בנקודת זמן מסוימת, ומספק קריטריונים לגבי המועד שבו המוכר צריך להכיר בהכנסות שהצטברו לאורך זמן. זה גם מפרט חמישה אירועים שונים המציינים את המוכר הועבר סחורות או שירותים בנקודת זמן. אירועים אלה כוללים את זכותו של המוכר לקבל תשלום, הלקוח לוקח את התואר המשפטי לסחורה והעברה פיזית של סחורות. כללי GAAP דנים גם בנושאים מיוחדים, כולל הסדרי שליחויות והסכמי רכש חוזר.
