בחשבונאות, ערך היומן של הצד העליון הוא התאמה ידנית שנרשמה ברמת התאגיד, לעתים קרובות בעת הכנת דוחות כספיים מאוחדים של חברה אם וחברות בנות שלה. למרות שערכים אלה יכולים להיות תקפים, הם משמשים לעתים קרובות להנצחת הונאה על ידי סגירת פערים בין תוצאות הפעילות בפועל לבין התוצאות המדווחות לציבור המשקיעים.
שימושים לגיטימיים ולא חוקיים
שימוש תקף ברשומות היומן של הצד העליון עשוי להקצות חלק מההכנסות או ההוצאות של חברה אם לחברות הבת שלה כדי לשקף במדויק את הפעילות העסקית. עם זאת, התאמות בצד העליון יכול לשמש גם כדי להפחית בצורה לא נכונה חשבונות אחריות, להגדיל את ההכנסות או להקטין את ההוצאות. חברות שעוברות מיזוגים, רכישות או שינויים מבניים רגישים במיוחד לשימוש המוטעה של רשומות היומן.
שינויים אל תזרים
ערכים בצד העליון בדרך כלל אינם מופיעים כרשומות בספר החשבונות הראשי, כלומר הם אינם כפופים פקדים סטנדרטיים במערכת הפיננסית. הערכים אינם זורמים דרך ספרי החשבונות הבת, כך הנהלת החברה הבת לעתים קרובות לא יודע על עסקאות אלה ולא יכול לאמת אותם.
ייעוץ לרואי חשבון
המרכז לביקורת איכות מייעץ למבקרים לחפש אחר שינויי התאמת ידניים, כולל רשומות יומן מובילות, שנעשו לאחר תקופת הדיווח הכספי. רואי החשבון אז צריך לשקול למה ערך נעשה, מי עשה את זה, אם זה אדם היה מורשה לרשום כניסה, כאשר נרשמה רשומה ואת העדות הבסיסית לתמוך בכניסה.
הגדרת בקרות פנימיות
רואי חשבון האחראים על מערכת הנהלת חשבונות של החברה יכול לשים פקדים במקום כדי להבטיח כי בצד העליון ערכים משמשים כראוי. בקרות אלו עשויות לכלול, באופן ישיר, רשימה של רשומות מוקדמות מהמערכת החשבונאית לפני הפקת הדוחות הכספיים הסופיים. הצעה נוספת, אם הדף בצד ערכים נועדו להיות זמני, היא להגדיר את המערכת אוטומטית להפוך אותם. פקדים אחרים כוללים מתן זכויות המערכת רק לאדם אחד או שניים כדי להקליט אלה סוגים של ערכים ולוודא כי ההנהלה הבכירה מאשרת את כל הערכים לפני שהם פורסמו.
