ביקורות יכולות לקחת טפסים רבים, אך הן בדרך כלל עומדות על פי נוהלי חשבונאות שנבחנו בזמן. עם תחילת הבדיקה, רואי החשבון בוחנים את רשומות החברה כדי לזהות אזורי בעיה בהם קיים פוטנציאל להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים. חוות דעתו של מבקר המבדקים באמצעות מספר נהלי ביקורת.
טיפים
-
נהלי הביקורת כוללים שימור, מעקב, תצפית, בדיקה של נכסים מוחשיים, אישור, חישוב מחדש ושימוש בנהלים אנליטיים.
מהי מטרת הביקורת?
מטרת הביקורת היא לספק חוות דעת עצמאית לגבי הדיוק וההוגנות של הדוחות הכספיים, התהליכים והנהלים של החברה. היא מאשרת כי רשומות ערוכות בהתאם לנהלים חשבונאיים נאותים, כגון כללי חשבונאות מקובלים ודיווחים על חריגים כלשהם.
ניתוח אובייקטיבי של הדוחות הכספיים מאפשר לניהול, למשקיעים, לנושים ולמלווים להיות בטוחים יותר באמיתות ובאמינות הדיווחים של החברה.
התוצאה הסופית היא לתת חוות דעת בלתי מוטה באשר לתקפות הדוחות הכספיים של החברה ולהבטיח באופן סביר כי הדוחות הכספיים אינם כוללים הצגה מוטעית מהותית.
מה הם מטרות הביקורת?
המטרות העיקריות של הביקורת הן כדלקמן:
- לחקור את הדיוק של בקרות פנימיות.
- אמת את התקינות המתמטית של חשבונות ויתרות.
- אמת את האותנטיות של העסקאות.
- להבטיח את הסיווג הנכון של הון והכנסות.
- בדוק את קיומם ואת הערכתם של הנכסים וההתחייבויות.
- ודא שהחברה עומדת בכל הכללים והתקנות.
מטרות משניות של ביקורת הן כדלקמן:
- בדוק וצור מערכות למניעת טעויות. אלה כוללים שגיאות של השמטה, טעויות מכוונות וטעויות ביישום כללי חשבונאות.
- התמקדו בדרכים לאיתור ומניעת הונאה. בניית מערכות להרתיע גניבה של מזומן או סחורות וזיופים של חשבונות.
- קביעת יתר על המידה או הערכת שווי של המניה.
- לספק מידע נכון לרשויות המס.
מה הם סוגים שונים של ביקורת?
סוגי הביקורת השונים הינם כדלקמן:
הענות: עמידה בתקנות קובעת אם החברה עומדת בתקנות ממשלתיות רלוונטיות ובמדיניות החברה, לדוגמה, להבטיח כי החברה עומדת בתנאי התשלום של אגרות החוב ולוודא שהחישובים והתשלומים בגין הסכם תמלוגים נכונים ומתקיימים בזמן. חששות אחרים כוללים: האם לשלם עבור פיצוי עובדים נרשמה כראוי? האם העסק EPA פגישה תקנות הנדרשים לסילוק פסולת נאותה?
בנייה: היבטים בבנייה היבטים של הפרויקט כדי להבטיח שהם עוקבים אחר תנאי החוזה. עלויות הבנייה יש נטייה כדי לצאת מכלל שליטה. ביקורות לשמור על עלויות ולאכוף את בקרת ולוודא כי מנהלי הפרויקט עושים את עבודתם כראוי. זה מוודא כי קווי הזמן ותאריכי השלמה הם נפגשו ונהלים בטיחות הבטיחות עבור העובדים.
פיננסי: פיננסי מתמקד בחשבונאות ודיווח על עסקאות פיננסיות ובוחן תקבולים ותשלומים של כספים. האם המידע נכון ונכנס בהתאם לכללי החשבונאות המתאימים? האם קיימים בקרות נאותות עבור חשבונות מזומנים ונכסים נזילים אחרים?
מידע: מידע מנתח מערכות מחשב, רשתות ומסדי נתונים של החברה ומחפש איומים פוטנציאליים פנימיים וחיצוניים פוטנציאליים. כמו כן נבדקות מערכות הגיבוי של החברה ויכולת ההתאוששות מוירוסי מחשב, מפסקות חשמל ואסונות טבע.
חקירה: חקירות בודק ראיות של פעילויות פליליות כגון הונאה, הלבנת הון, שוחד או שימוש לרעה של הנכסים וכל דבר שיכול להוביל תביעות אזרחיות או אישומים פליליים. רואי החשבון מבצעים לפעמים פעולות חשאיות כדי להסתיר את החקירות שלהם מהמטרות החשודות בעבירות.
תפעולית: ביקורת תפעולית מנתחת את תהליכי התכנון של החברה, נהלי העבודה ויעדיה. המטרה היא לקבוע האם פעילות החברה עולה בקנה אחד עם מטרותיה ואם הן משיגות את יעדיה. התוצאות יכולות להיות המלצות לשיפור.
מס: ניתוח החזרי המס מוודא שהמידע נכון והמס ששולם הוא הוגן. ביקורות מס מופעלות בדרך כלל כאשר החזרי מס מראים תשלומי מס נמוכים במיוחד.
מהו תהליך הביקורת?
הטענות הן תביעות של ההנהלה לגבי ההיבטים השונים של העסק. הם נופלים לשלושה תחומים: עסקאות, יתרות חשבון ומצגות וגילויים. המבקרים בודקים את הדיוק של טענות אלה על ידי ביצוע סדרה של נהלים ביקורת.
התרחשות: התרחשות זו מאמתת כי כל העסקאות אותן טוענת החברה אכן התרחשו אכן התרחשו. לדוגמה, אם חברה תובעת מכירה, רואי החשבון מחפשים מסמכים תומכים שמראים שהלקוח הזמין את הסחורה וכי המשלוח בוצע.
קיום: האם הנכסים קיימים? המבקרים בודקים פיזית נכס כדי לאשר את קיומו או לצפות בעובדי ספירת מלאי כדי לוודא שהמלאי קיים.
דיוק: האם עסקאות נרשמות במלוא הסכום הנכון וללא שגיאות?
הערכה: האם הנכסים וההתחייבויות שנרשמו בהערכות השווי הנאות? ההערכה מתייחסת לדוגמה של ניירות ערך סחירים, בודקת את מחירי השוק הנוכחיים, בהשוואה לערכים שנרשמו בספרי החברה.
השלמות: השלמות מוודא כי כל העסקאות נרשמות שום דבר חסר, למשל, להסתכל דרך הדוחות הבנק כדי לראות אם כל התשלומים לספקים לא נרשמו. האם כל קבלות המזומנים מלקוחות נרשמו? כמו כן, מנהלים וראשי צד שלישי עשויים להתראיין כדי לברר אם החברה התחייבה בהתחייבויות נוספות בחוזים ובהתחייבויות שאינם נרשמים.
לחתוך: ניתוק המחאות כדי לראות אם כל העסקאות נרשמות בתקופת הדיווח הנכונה, לדוגמה, בדיקת מסמכי המשלוח כדי לראות אם המשלוחים שבוצעו ביום האחרון של החודש נרשמים בתקופה הנכונה. דוגמה נוספת כוללת סחורות וחומרים שנמסרו למכירה לפני סוף השנה הפיסקלית כי יש לרשום כהוצאה במחיר של מוצרים שנמכרו ולא להישאר במלאי. רישום מכירה בתקופה אחת אך הדיווח על ההוצאות הקשורות בתקופה הבאה יהיה להפריז הכנסה.
זכויות וחובות: האם החברה מחזיקה באופן לגיטימי בנכסיה? לדוגמה, האם החברה מחזיקה את המלאי שלה או שהיא נמצאת במשלוח ובבעלות צד שלישי?
קפה: סיווג קובע אם עסקאות מסווגים כראוי. לדוגמה, רשומות הרכוש של רכוש קבוע נבדקות כדי לברר אם הן נרשמו בחשבון הנכס הקבוע המתאים. כמו כן, האם ההכנסות מוכרות כהכנסות שוטפות ולא ממכירות נדחות?
מצגת וגילוי: על כל רכיבי הדוחות הכספיים להיות מתוארים, מסווגים ומתגלים באופן נאות. לדוגמה, את שיטת הערכת מלאי, LIFO או FIFO, יש לגלות את השטרות. הלוואות לצדדים קשורים, כמו עובדים, יש לציין בנפרד ולא לקבור בחשבונות חייבים. יש לסלק התחייבויות תלויות שכן הן חובות חוב שאינן נכללות בהתחייבויות.
מהו נוהל ביקורת?
למבקרים יש נהלים בהם הם משתמשים כדי לקבוע את שלמות הדוחות הכספיים וההצהרות של לקוחותיהם. ההליכים הספציפיים המשמשים שונים עבור כל לקוח. בחירת ההליכים תלויה באופי העסק ובקביעות שעל המבקר לאמת. נהלי הביקורת כוללים:
Vouching: השהייה היא בדיקה של מסמכים תומכים, כגון עותקים של חשבוניות ללקוחות, מסמכי משלוח, דוחות בנק, הזמנות רכש, חשבוניות ספקים וקבלת דוחות. חששותיהם של רואי החשבון הן הצגה מופרזת של נכסים או הגזמה בהכנסות. לווה בדוחות הכספיים כדי לאשר את קיומה.
מעקב: האיתור שונה משימוש. נוהל זה נובע מחששותיו של רואה החשבון המבקר כי התחייבויות מסוימות עשויות להיות מאופקות או כי הוצאות מסוימות לא נרשמו בדוח רווח והפסד. עיינו כלפי מעלה ממסמכי המקור כדי לאשר את השלמות על הדוחות הכספיים. רואי החשבון לקחת מסמכים המקור ולעקוב אחר אותם כדי לוודא את הפריטים נרשמות על הדוחות הכספיים.
פיקוח על נכסים מוחשיים: בדיקה גופנית של נכסים מוחשיים נלקחת כדי לאשר את קיומם.
תצפית: רואי החשבון צופים בצוות העובדים ובשיטות הספירה וההודעה אם העובדים מנהלים את הספירה במדויק.
פניות של אנשי: לא כל החקירות כרוכות במסמכים. קח את אוסף חשבונות חייבים, למשל. המבקר דן בסבירות לגבות את החייבים עם מנהלי האשראי. אין מסמכים כדי לתעד את ההסתברות. חוות הדעת על יכולת המימון מבוססת על תוצאות הדיונים.
אישור: המבקר מאשר יתרות חשבון, כגון חשבונות חייבים ומזומנים, תוך בחינת מסמכים ואנשי קשר ללקוחות על מנת לקבל את ההכרה בחוב. הם גם לאשר כמויות של התחייבויות ותנאים של פירעון עם צד שלישי המלווים.
חישוב מחדש: המבקר מחשב מחדש עסקאות מסוימות כדי לברר אם קיימים הבדלים בין עבודת הלקוח לבין תוצאות הביקורת. דוגמה לכך היא לחשב מחדש את הוצאות הפחת. דוגמה נוספת היא לחשב מחדש את המשכורות החודשיות של העובדים ולוודא כי הסכום נטו ששולם לכל אדם הוא הנכון.
ביצוע: זוהי בדיקה של בקרות פנימיות, למשל, עובר תהליך של רישום מכירה, רישום חשבונית למכירות וחייבים לקבל או הסרת חומרים מן המלאי לחשבון על עלות של סחורות שנמכרו. המבקר משווה את עבודתו עם התהליך שבו משתמשים העובדים ומחפש כל פערים.
נהלים אנליטיים: המבקר משווה תקופה אחת לאחרת ומחפש שינויים. בשלב זה נעשה שימוש בהליכים אנליטיים לזיהוי תחומים להערכת סיכונים. בשלב התכנון רואה המבקר את אותם תחומים בהם קיימת אפשרות להצגה מוטעית. לדוגמה, אם המבקר מבחין כי המכירות יורדות אבל חשבונות חייבים עולה, זה לא יחסים נורמליים. אנומליה זו צריכה להיחקר. החברה יכולה להיות בעיה collectability עם חשבונות חייבים.
דוגמאות נהלי ביקורת
נהלי ביקורת מוחלים על מנת לבדוק ולאמת טענות ניהול, כפי שמוצג בדוגמאות הבאות.
קיום: המבקרים יכולים לאמת את קיומו של מלאי על ידי לקיחת ספירה פיזית עצמאית, או שהם יכולים לצפות צוות החברה לוקח המלאי. ניתן להשתמש בשכפול כדי להתאים מלאי לרכישת מסמכים. חישוב אנליטי יכול להיעשות כדי להשוות מחזור המלאי לעלות של מוצרים שנמכרו ולראות אם היחס הגיוני.
הערכה: בדיקה פיזית יכולה להתבצע כדי לחפש מלאי הישן מיושן כי יש לכתוב. חישוב מחדש יגלה את הדיוק של שיטות עלות המוצר. האם החברה משתמשת בתמחיר מבוסס פעילות או בהקצאה רחבה של עלויות תקורה? העובדים יכולים להיות שאל איך הם עושים את המוצר עולה להגיע הערכה. פרוצדורה אנליטית יכולה לשמש לזיהוי מלאי איטי על ידי חישוב מחזור המלאי.
השלמות: האם כל פיסת מלאי במחסן נרשמה בדוחות הכספיים? הגישה הנפוצה ביותר כאן היא מעקב, לא העתק. עבור קביעות השלמות, נעשה שימוש בנהלים אנליטיים, והשוואות נעשות בין כמה צריך להיות במלאי לבין כמות המלאי בפועל. פריטי מלאי נעוצים ברשומות המלאי.
זכויות וחובות: האם החברה באמת הבעלים של המלאי? חומרי הגלם נבדקים. מי הבעלים של חומרי גלם? שוחח עם מנהל הרכישה ועובדים המעורבים בייצור, ולשלוח אישורים חיוביים בדואר לספקים. מתי החברה מחזיקה את הסחורה: בזמן המשלוח או לאחר התשלום? הביקורת רשאית לערוב לפריטי מלאי לתיעוד המראה כאשר הסחורה נמסרה לחברה ולבדוק חוזי ספק כדי לקבוע מתי הקונה לוקח בעלות על האספקה.
הקצאה: ההקצאה בוחנת נכסים שוטפים ונכסים לא שוטפים, ולוודא שהכל הוא נכס שוטף למלאי ואינו ישן ומיושן. ניתן לעקוב אחר נהלי מעקב או עיון לצורך סיווג נכסים להקצאה.
מצגת וגילוי: הגילויים חייבים להיות בהתאם לתקני חשבונאות. גילויי הדוחות הכספיים נבדקים, ואנשי צוות נשאלים כיצד הם בוחרים במדיניות. הגילויים מושווים לתקנים הפיננסיים הנדרשים על פי נהלים חשבונאיים רגילים.
אין צורך לבדוק את כל הטענות, אך יש לביקורת ראיות מתאימות כדי לכסות את כל הטענות הרלוונטיות.
