כללי GAAP על עלויות הפחתות והיוון

עלויות שהוונו נרשמות כנכסים ולא בהוצאות המפחיתות הכנסה לתקופה החשבונאית. הנחיות חשבונאיות בארה"ב, הנקראות עקרונות חשבונאיים מקובלים, או GAAP, מאפשרות לעסקים להוון עלויות מסוימות הקשורות לנכסים בלתי מוחשיים, כגון פטנטים, זכויות יוצרים, סימנים מסחריים ומוניטין. עלויות שהוונו מופחתות או נזקפות לכל אורך החיים הכלכליים של הנכס או לתקופת הזמן שבה העסק נובע מהשימוש בנכס.

סוגי נכסים בלתי מוחשיים

נכסים בלתי מוחשיים כוללים זכויות משפטיות ארוכות טווח וצורות אחרות של הון אינטלקטואלי הנרכשות או שפותחו באופן פנימי על ידי עסק על מנת לספק הטבות תפעוליות על פני מספר תקופות חשבונאיות. חלק מנכסים אלה כוללים פטנטים, סימני מסחר, זיכיונות, זכויות יוצרים ומוניטין. עלויות הנכסים הבלתי מוחשיים הנרכשות מארגון עצמאי נרשמות בדרך כלל כנכסים. לדוגמה, מוניטין מהוון בגין עודף מחיר הרכישה של נכסי עסק או מלאי על שוויים ההוגן.

עלויות הוצאה

העלויות המתייחסות לנכסים בלתי מוחשיים שפותחו באופן פנימי או בלתי מזוהים נזקפות בתקופה בה התהוותה העלות, למעט חריגים מסוימים. לדוגמה, עלויות הקשורות בפיתוח, שמירה או שיקום מוניטין ורוב העלויות הקשורות לסימנים מסחריים נזקפות לרווח והפסד. עלויות הנושאות רמה גבוהה של אי-ודאות באשר לתועלתן העתידית, כגון עלויות מחקר ופיתוח ועלויות מחשב הקשורות לתכנון, תכנון ובדיקה, נזקפות אף הן.

עלויות שהוונו

ישנן עלויות מסוימות הקשורות לנכסים בלתי מוחשיים שפותחו באופן פנימי שניתן להוון. עלויות אלה כוללות שכר טרחת עורך דין ועלויות אחרות הקשורות להגנה מוצלחת של פטנט, סימן מסחרי או זכויות יוצרים בבתי משפט, רישום או דמי ייעוץ עבור הנכס הבלתי מוחשי, עלויות עיצוב הסימן המסחרי וכל עלות ישירה אחרת שהתהוו להשגת הנכס. עלויות התוכנה מהוונות לאחר שנקבע שהתוכנה שפותחה למכירה או לשימוש פנימי הינה "מבחינה טכנולוגית", או שעבודת המוצר ודגם עובד הושלמו והעלויות המהוונות של נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו יכולות להיות שווי הוגן או את השווי ההוגן של הנכס שנרכש.

הפחתה

שווי הנכסים הבלתי מוחשיים פוחת עם הזמן; ירידת ערך זו היא ההפחתה שנרשמה בכל תקופה חשבונאית לאורך החיים הכלכליים של הנכס. לגבי נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים מוגדר, ההפחתה מחושבת על ידי לקיחת העלות המהוונת וחלוקת החיים הכלכליים של הנכס. לפטנטים יש אופציה של הפחתה על חייהם הכלכליים או על חייהם החוקיים הנותרים. נכסים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר ומוניטין אינם מופחתים אלא נבחנים לירידת ערך.