חשבונאות עבור מיזוגים ורכישות - הנוהג של שילוב עסק אחד עם אחר - הוא לעתים קרובות מורכב בכפוף עקרונות חשבונאיים קפדניים. שיטת הרכישה ושיטת הרכישה הן הן שיטות חשבונאיות המיועדות לסייע במתן תיעוד מדויק של תהליך זה. הבנת ההבדלים חשובה לעסקים ולמשקיעים שבוחנים צירוף עסקים.
היסטוריה
לפני שנת 2008, שיטת הרכישה היתה תקן מקובל של פרקטיקה המשמשת למיזוג או לרכישה של שני גופים עסקיים שונים. שיטה זו אומצה לראשונה בשנת 2001 ונדרשה שימוש במושג הנקרא עקרון השווי ההוגן בחשבונאות עבור כל צירופי העסקים. בסוף שנת 2008 עדכנו רשויות החשבונאות העיקריות, המוסד לתקינה בחשבונאות ובמועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים, את הכללים שלהם לאימוץ צורה מעודכנת מעט של שיטת הרכישה בחשבונאות מיזוג ורכישה, הנקראת שיטת הרכישה. בשלב זה, שיטת הרכישה של חשבונאות עבור מיזוגים ורכישות כבר לא היה אמור לשמש עבור עסקאות מסוג זה.
עקרון השווי ההוגן
הן שיטת הרכישה והן שיטת הרכישה מיישמים את עקרון השווי ההוגן, אם כי איך הם באמת עושים זאת. עקרון השווי ההוגן חשוב להבנת הבדלים אלה. העקרון פשוט קובע כי הנכסים וההתחייבויות יטופלו לפי שוויים ההוגן, גם אם מחיר הרכישה שלהם עולה על אותו ערך. ההפרש בין השווי ההוגן לבין העלות בפועל מטופל כהון מוניטין. גישה זו נועדה לספק דיוק רב יותר בדיווח על השפעת המיזוג או הרכישה על ההון העצמי למשקיעים.
שווי הוגן בשיטת הרכישה
בשיטת הרכישה, העלויות לעסק הנובעות מהשילוב שלהן נכללות בדרך כלל כחלק משוויים ההוגן של אותם עסקים. באופן אפקטיבי, עלויות אלה הקשורות לעסקה נלקחות בחשבון במחיר הרכישה של החברה הנרכשת. עלויות ארגון מחדש נכללות גם בשווי ההוגן, גם אם הן אינן מקובלות במלואן עד למועד הרכישה. על פי שיטת הרכישה, השווי ההוגן יכול לכלול רק תלויות - נכסים והתחייבויות שטרם מומשו - שהיו בעלי סבירות גבוהה לסילוק.
שיטת הרכישה
לדברי פיטר Aghimien מאוניברסיטת אינדיאנה, South Bend, "שיטת הרכישה נועדה לשפר את ההכרה והמדידה של הנכסים המזוהים שנרכשו, ההתחייבויות שהוטלו וכל זכויות שאינן מקנות שליטה בחברה הנרכשת". לצורך כך, רבות מעלויות השינוי המבני ועלויות הקשורות לעסקה, שהוכנסו לשווי הוגן לפי שיטת הרכישה, נרשמות בנפרד, כהוצאות עסקיות. בנוסף, שיטת הרכישה מחייבת את הרוכש "למדוד את השווי ההוגן של הנרכשת, ככלל, נכון למועד הרכישה", ולא על פני תקופת הזמן שבין הודעת הרכישה לבין התרחשותה בפועל, על פי חשבונאות קנדית מועצת התקנים. לבסוף, כל תרחיש "סביר יותר מאשר לא" לראות את ההתנחלות מוכרים בשווי ההוגן שלהם, על פי FASB.
